Makalah Sistem Activity Based Costing

BAB I

PENDAHULUAN

1.1        Latar Belakang

Untuk dapat mencapai kualitas produk yang baik dan sesuai dengan kebutuhan pelanggan perusahaan harus mampu hanya menghasilkan produk yang sesuai dengan keinginan pelanggan. Untuk mewujudkan perlu suatu filosofi untuk menghilangkan pemborosan. Selain itu, usaha menghasilkan produk yang bermutu hanya dapat dicapai bila proses bermutu dapat dicapai. Perbaikan-perbaikan yang dapat dilakukan penghematan di berbagai bidang hanya dapat dilakukan dalam suatu proses yang berlangsung panjang dan terus menerus dan berkesinambungan.

Metode ABC (Activity Based Costing ) merupakan alternatif lain terhadap metode pembiayaan tradisional atas biaya overhead. Konsep ini muncul karena dianggap metode tradisional tidak tepat dalam mengalokasikan biaya overhead ke produksi hanya dengan mengandalkan dasar bahan langsung, upah langsung ataupun unit produksi saja. Menurut konsep ini pembebanan seperti itu tidak adil dan akan dapat memberikan informasi keliru dalam pemberian informasi mengenai biaya produksi, oleh karena itu ABC menawarkan agar pembebanan overhead ini juga didasarkan pada presentase proporsional kepada biaya lain atau kepada produk. Tetapi kepada kegiatan yang dilaksanakan untuk memproduksi barang itu, yang diperhatikan adalah unsur yang men “drive” biaya itu (cost driver) bukan produknya. Kalau konsep ini diterapkan maka keputusan yang diambil akan lebih tepat dan perusahaan tidak mengalami kerugian hanya karena kesalahan unit cost.

1.2        Rumusan Masalah

1.      Bagaimana konsep Activity Based Costing dan activity based manajement?

2.      Apa manfaat dan kekurangan dari Activity Based Costing dan activity based manajemen?

1.3        Tujuan

1.      Untuk mengetahui konsep Activity Based Costing dan Activity Based Manajemen

2.      Untuk mengetahui manfaat dan kekurangan dari Activity Based Costing dan Activity Based Manajemen

BAB II

ACTIVITY BASED COSTING DAN ACTIVITY BASED MANAJEMEN

2.1        Activity Based Costing (ABC)

ABC merupakan kependekan dari activity based costing (pembiayaan atau penetapan biaya berdasarkan aktivitas). Karena istilah ini bagi kalangan akademisi dan para manajemen puncak sudah cukup popular maka istilah ABC tidak akan diterjemahkan akan tetapi masih tetap dipakai sebagaimana adanya (aslinya).

Activity Based Costing (ABC) merupakan suatu sistem akuntansi yang berfokus pada aktivitas-aktivitas yang dilakukan untuk menghasilkan produk dan jasa. Dalam ABC, harus dilakukan penelitian aktivitas apa saja yang dilakukan untuk memproduksi produk. Ketelitian penemuan aktivitas akan menyebabkan ketelitian perhitungan harga pokok produk. Dasar pemikiran pendekatan penentuan biaya ini adalah bahwa produk atau jasa perusahaan dilakukan oleh aktivitas dan aktivitas yang dibutuhkan tersebut menggunakan sumber daya yang menyebabkan timbulnya biaya. Sumber daya dibebankan ke aktivitas, kemudian aktivitas dibebankan ke objek biaya berdasarkan penggunaannya.

ABC menjadi alat biaya populer di kalangan perusahaan manufaktur pada tahun 1980. Perusahaan manufaktur memiliki tingkat biaya tidak langsung mulai dari 70 sampai 95 persen. Berdasarkan sistem akuntansi manajemen tradisional, biaya-biaya tidak langsung diserap ke dalam produk dengan, Misalnya, alokasi pada £1 per jam tenaga kerja langsung atau, £1 per jam mesin atau persen biaya primer atau, persen biaya bahan langsung dan sebagainya. Singkatnya, melalui sistem akuntansi manajemen tradisional, semua biaya secara tidak langsung dalam sebuah produk dapat ditelusuri. Sumber daya yang dikonsumsi dialokasikan secara proporsional dengan volume masing-masing produk yang mengalami proses produksi.

Di sinilah letak masalahnya. Seperti yang dikemukakan oleh Pieper (1999), bahwa volume biaya driver gagal diterapkan dalam produk yang beragam dalam bentuk ukuran atau kompleksitas. Demikian pula tidak ada hubungan langsung antara volume produksi dan konsumsi biaya. Bagaimanapun juga, ABC menelusuri keterlibatan biaya untuk kegiatan perusahaan.

Tahap-tahap dalam Perancangan Sistem ABC

Menurut Blocher dkk. (2000 : 123-126) tahap perancangan ABC dibagi dalam tiga tahap yaitu :

A.    Mengidentifikasikan Biaya Sumber Daya dan Aktivitas

Tahap pertama dalam merancang sistem ABC adalah mengidentifikasikan biaya sumber daya dan melakukan analisis aktivitas. Biaya sumber daya adalah biaya yang dikeluarkan untuk melakukan berbagai aktivitas. Sebagian besar biaya sumber daya ada dalam subrekening buku besar, seperti bahan, supplies, pembelian, penanganan bahan, pergudangan, ruang kantor, mebel, dan peralatan lain, bangunan, peralatan pabrik, utilitas gaji, dan tunjangan, teknik dan akuntansi.
Analisis aktivitas adalah identifikasi dan deskripsi pekerjaan (aktivitas) dalam organisasi.

Analisis aktivitas meliputi pengumpulan data dari dokumen dan catatan yang ada, dan penelitian/survei dengan menggunakan daftar pertanyaan, observasi, dan wawancara secara terus-menerus terhadap orang-orang kunci. Anggota tim proyek ABC biasanya menanyakan hal-hal ini kepada karyawan atau manajer kunci :

a.       Apa pekerjaan/aktivitas yang Anda lakukan?

b.      Berapa waktu yang dibutuhkan untuk melaksanakan aktivitas tersebut?

c.       Apa sumber daya yang dibutuhkan untuk melaksanakan aktivitas tersebut?

d.      Nilai apa yang dimiliki oleh aktivitas tersebut bagi perusahaan?

Tim proyek ABC juga mengumpulkan data aktivitas dengan cara melakukan observasi dan membuat daftar aktivitas/pekerjaan yang dilakukan.
Proses pemanufakturan mempunyai empat kategori aktivitas:

a.       Aktivitas berlevel unit adalah aktivitas yang dilakukan untuk memproduksi setiap satu unit produk. Contoh aktivitas berlevel unit (berdasarkan volume atau unit) adalah pemakaian bahan, pemakaian jam kerja langsung, memasukkan komponen, inspeksi setiap unit, dan aktivitas menjalankan mesin.

b.      Aktivitas berlevel batch adalah aktivitas yang dilakukan untuk setiap batch atau kelompok produk. Aktivitas berlevel batch dilakukan setiap satu batch ingin diproduksi. Contoh aktivitas berlevel batch adalah setup, mesin, pemesanan pembelian, penjadwalan produksi, inspeksi untuk setiap batch dan penanganan bahan.

c.       Aktivitas untuk mendukung produk. Adalah aktivitas yang dilakukan untuk mendukung produksi produk yang berbeda. Contoh aktivitas untuk mendukung produk adalah merancang produk, administrasi suku cadang, penerbitan formulir pesanan untuk mengubah teknik rekayasa dan ekspedisi.

d.      Aktivitas untuk mendukung fasilitas. Adalah aktivitas yang dilakukan untuk mendukung produksi secara umum. Contoh aktivitas ini adalah keamanan, keselamatan kerja, pemeliharaan, manajemen pabrik, depresiasi pabrik dan pembayaran pajak properti.

B.     Membebankan Biaya Sumber Daya ke Aktivitas

Aktivitas menimbulkan biaya sumber daya. Driver sumber daya (Resources driver) digunakan untuk membebankan biaya sumber daya ke aktivitas. Kriteria penting untuk memilih cost driver yang baik adalah hubungan sebab akibat. Driver sumber daya biasanya meliputi:

a.       meter untuk utilitas

b.      jumlah tenaga kerja untuk aktivitas yang berkaitan dengan penggajian

c.       jumlah setup untuk aktivitas setup mesin

d.      jumlah pemindahan untuk aktivitas penanganan bahan

e.       jam mesin untuk aktivitas menjalankan mesin dan

f.       luas lantai untuk aktivitas kebersihan.

C.     Membebankan Biaya ke Objek Biaya

Jika aktivitas sudah diketahui, selanjutnya perlu untuk mengukur biaya aktivitas per unit. Hal ini dilakukan dengan cara mengukur biaya per unit untuk output yang diproduksi oleh aktivitas tersebut. Perbandingan selama beberapa waktu dengan organisasi lain dapat digunakan untuk menentukan efisiensi (produktivitas) untuk aktivitas-aktivitas tersebut.

Output merupakan objek biaya yang membutuhkan aktivitas, output untuk sebuah sistem biaya, biasanya berupa produk, jasa, pelanggan, proyek, atau unit bisnis. Contohnya, dalam perusahaan asuransi, output dapat berupa produk atau jasa individual yang ditawarkan kepada pelanggan, pelanggan, agen asuransi atau divisi yang menerima manfaat dari sumber daya perusahaan.

Driver aktivitas digunakan untuk membebankan biaya aktivitas ke objek biaya. Driver aktivitas biasanya berupa jumlah pesanan pembelian, jumlah laporan penerimaan barang, jumlah laporan, atau jam inspeksi, jumlah suku cadang yang disimpan, jumlah pembayaran, jam kerja langsung, jam mesin, jumlah setup dan waktu siklus produksi.

ACTIVITY  BASED  COSTING (ABC)

Dalam sistem akuntansi tradisional hanya manufacturing cost dibebankan ke produk meskipun biaya manufaktur tersebut bukan penyebab timbulnya produk tersebut. Seperti biaya penjualan dan administratif diperlakukan sebagai period cost dan tidak  dibebankan kepada produk. Bagaimanapun banyak juga non-manufacturing cost sebagai bagian dari ongkos produksi, seperti penjualan, distribusi, dan pelayanan produk-produk tertentu. Di dalam Activity-Based Costing ( ABC ), produk hanya dibebani semua biaya yang semestinya menjadi beban untuk menghasilkan barang tersebut.

Di dalam sistem absorbsi biaya yang tradisional, biaya yang belum terpakai atau idle, kapasitas dibebani utnuk produk. Jika tingkat aktivitas budget menurun, maka tingkat overhead dan biaya produk per unit akan meningkat karena meningkatnya kapasitas yang menganggur merata ke semua basis yang lebih kecil. Sebaliknya, di dalam sistem ABC, produk hanya dibebani biaya-biaya sebesar kapasitas yang digunakan, dan bukan dibebankan kepada kapasitas yang tidak digunakan.

Sistem pembebanan biaya secara tradisional mengandalkan basis alokasi yang dikendalikan oleh volume produksi. Sebaliknya, sistem ABC mendefinisikan kedalam 5(lima) aktivitas yang sebagian besar tidak berkaitan dengan volume unit yang dihasilkan. Kelima aktivitas tersebut adalah :

1.      UNIT-LEVEL ACTIVITIES yang dilaksanakan setiap waktu dari unit yang diproduksi. Biaya aktivitas di tingkat unit  harus proporsional dengan jumlah unit yang diproduksi.

2.      BATCH-LEVEL ACTIVITES yang dilakukan setiap batch yang ditangani atau diproduksi, dengan mengesampingkan berapa jumlah unit dalam batch. Contoh, pelaksanaan penempatan pesanan-pengaturan peralatan-dan pengiriman ke pelanggan, adalah aktivitas dalam satu batch (paket). Besarnya biaya yang timbul tergantung pada seberapa banyak batch yang diproses dan tidak tergantung pada tiap-tiap unit yang ada d tiap-tiap unit yang terjual.

3.      PRODUCT-LEVEL ACTIVITY berkaitan dengan produk-produk khusus dengan tipe-tipe khusus yang dilakukan dengan mengesampingkan jumlah batch-batch yang diproduksi atau terjual. Contoh, produk-produk high-class yang perlu desain khusus, iklan yang eksklusif, membentuk manajer dan staff khusus produk yang bersangkutan adalah satu kesatuan dari Product-Level Activity.

4.      CUSTOMER-LEVEL ACTIVITIES berkaitan dengan para pelanggan khusus dan mencakup aktivitas-aktivitas seperti sales calls, catalog mailing.

5.      ORGANIZATION-SUSTAINING ACTIVITIES yang dilaksanakan tanpa memandang siapa pelanggan yang dilayani, produk yang dihasilkan, berapa banyak batch-batch yang dikelola, atau berapa unit yang dibuat. Kategori ini mencakup pemanasan mesin-mesin pabrik, penyediaan jaringan komputer, persiapan laporan tahunan kepada share holder dsb.

KELEBIHAN dan KELEMEHAN  IMPLEMENTASI  SISTEM ACTIVITY-BASED COSTING

Sistem ABC telah luas diterapkan karena beberapa kelebihan, yaitu ;

1.      Memudahkan manajemen untuk mendapatkan informasi product cost-assignment secara akurat.

2.      Membantu manajemen untuk menelusuri dan mengidentifikasi cost-driver ke dalam Pool Activity.

3.      Mempermudah aktivitas perencanaan dan pengendalian overhead cost dengan adanya “Pooling-Cost Activity”.

4.      ABC memberikan peluang untuk melakukan desain “cost-reduction activity” terhadap produk yang akan diproduksi.

5.      Meningkatkan kemampuan manajemen dalam menyusun cashflow perusahaan dengan memisahkan biaya ke dalam Cost Pooling Activity.

Disamping terdapat kelebihan ABC juga memiliki beberapa kelemahan yang pada umumnya cenderung dihadapi manajemen, yaitu ;

1.      Di dalam implementasinya ABC relatif sulit direalisasikan karena manajemen harus benar-benar cermat mengidentifikasikan cost-driver – cost driver ke dalam Cost Pool Activity.

2.      Dalam implemetasinya sering mengabaikan aktivitas proses produksi karena tuntutan adanya usaha cost-reduction activity.

3.      Penerapan ABC cenderung menimbulkan pertentangan antara manajemen dengan pekerja karena adanya cost-efficiency yang amat ketat.

4.      Karena Laporan Keuangan sifatnya timeliness maka ABC sulit dilaksanakan karena adanya kendala periode waktu.

Munculnya konsep ABC karena sistem ABT (akuntansi biaya tradisional) tidak menghubungkan aktivitas pendukung dengan produk yang diproduksi. Di dalam konsep ABC, biaya tidak secara langsung dikaitkan dengan produk akan tetapi biaya dikaitkan dengan aktivitas terlebih dahulu dan biaya aktivitas ini akhirnya juga dikaitkan dengan biaya pokok suatu produk. Di dalam sistem ABT (akuntansi biaya tradisional), alokasi dilakukan dengan menggunakan metode langsung yang mengalokasikan biaya departemen jasa ke departemen produksi dengan mengabaikan kemungkinan beberapa aktivitas dari departemen jasa yang mungkin juga masih bermanfaat kepada departemen jasa yang lain dan kemudian dalam tahap berikutnya kemudian menambahkan kepada departemen produksi dan dari departemen produksi dibedakan kepada masing-masing produk yang dihasilkannya.

1.      Pengertian Activity Based Costing (ABC)

Menurut Kusnadi dkk. dalam buku Akuntansi Manajemen Komprehensif Tradisional dan Kontemporer, ABC secara garis besar didefinisikan sebagai suatu sistem penetapan biaya pokok dimana banyak kumpulan biaya overhead dialokasikan dengan mempergunakan dasar yang dapat mencakup satu atau lebih faktor yang terkait dengan volume.

Dalam kamus istilah ekonomi, activity based costing (ABC) merupakan pendekatan penghitungan analisis biaya yang membantu manajemen untuk menganalisis dasar perhitungan biaya secara lebih bermanfaat, menginformasikan aktivtas seluruh bagian organisasi yang memberikan gambaran lebih jelas terhadap hubungan antara aktivitas dan biaya, selain itu, ABC merupakan dasar upaya untuk memahami pola perilaku seluruh jenis biaya organisasi yang menghubungkan biaya operasi dalam sebuah rantai nilai agar manajemen mampu mengidentifikasi faktor-faktor yang mendorong terjadinya pengeluaran serta memfokuskan diri pada jenis biaya kunci dan selanjutnyamengelola biaya tersebut secara lebih efektif.

Dari beberapa pengertian di atas, penulis menyimpulkan bahwa activity based costing merupakan pendekatan yang dilakukan untuk penentuan harga pokok produk yang ditujukan untuk menyajikan informasi harga pokok produk secara cermat dengan mengukur secara cermat konsumsi sumber daya dalam setiap aktivitas yang digunakan untuk menghasilkan produk.

2.      Tingkatan Biaya dan Pengendara Biaya

ABC mengidentifikasi berbagai aktivitas, biaya aktivitas dan pengendara biaya pada seluruh tingkatan yang berbeda pada suatu lingkungan produksi. Dalam lingkungan produksi, ABC membagi ke dalam empat tingkatan yaitu:

a.       Tingkatan Unit

Biaya pada tingkatan unit adalah biaya yang akan bertambah besar jika produksi ditingkatkan. Biaya ini merupakan satu-satunya biaya yang dapat dialokasikan secara akurat terhadap setiap unit sebanding dengan volumenya. Contoh biaya dari tingkat unit ini adalah biaya listrik jika mesin menggunakan listrik di dalam memproduksi produk dan biaya tenaga kerja pemeriksa jika setiap unit yang diproduksi harus diperiksa oleh tenaga kerja. Biaya ini merupakan  biaya variable ini yang sangat berfluktuasi sejalan dengan fluktuasi produksi. Pengendara tingkat unit (unit tingkat drivers) adalah ukuran dari berbagai aktivitas yang bervariasi terhadap volume produksi.

b.      Tingkatan Batch

Tingkatan agregasi yang lebih tinggi berikutnya adalah tingkatan batch. Biaya tingkat batch adalah semua biaya yang timbul karena disebabkan oleh jumlahbatch yang diproduksi dan dijual. Contohnya biaya tingkat batch ini adalah biaya tatanan produksi atau biaya pendirian dan biaya penanganan bahan-bahan yang akan dimasukkan kedalam proses produksi. Jika biaya pesanan muncul dari pemasok karena adanya batch maka sebagian biaya untuk mendapatkan bahan akan berada biaya pada tingkatan batch. Jika unit pertama yang seringkali dijadikan sampel deperiksa maka biaya pemeriksaan ini juga termasuk biaya pada tingkatan batch.

c.       Tingkatan Produk

Tingkatan ini merupakan tingkatan yang lebih tinggi lagi dan berada pada satu tingkatan di atas tingkatan batch. Biaya pada tingkatan produk adalah semua biaya yang timbul karena digunakan untuk mendukung jumlah yang berberda-beda dari produk yang diproduksi. Tingkatan ini tidak depengaruhi oleh produksi dan oleh penjualan batch atau unit. Contohnya dari biaya tingkatan produk ini adalah serta merekayasa produk, biaya pengembangan produk, membuat proto tipe produk serta merekayasa produksi. Jika tenaga kerja yang ditugaskan untuk memproduksi perlu menjalani latihan sebelum melakukan aktivitas produksi maka biaya latihan ini akan dimasukkan sebagai biaya tingkatan produk.

d.      Tingkatan Pabrik (Plant Level)

Beberapa tingkat biaya dan pengendara (drivers) dapat muncul diatas tingkat produk. Hal ini meliputi tingkat lini produk, tingkat proses dan tingkat pabrik. Sebagian besar aplikasi ABC menyadari hanya satu tingkat yaitu tingkat pabrik (plant tingkat). Biaya tingkat pabrik (plant tingkat cost) adalah biaya untuk menompang kapasitas pada suatu tempat perusahaan. Contoh dari biaya ini dan asuransi bangunan. Sedangkat ruangan kantor yang ditempati seringkali disebut sebagai pengendara tingkat pabrik (plant tingkat drivers) untuk menghubungkan dengan biaya tingkat pabrik.

3.      Perbandingan ABC dengan Penetapan Biaya Pokok Tradisional

Tanpa memperhatikan jumlah departemen yang berbeda, kumpulan biaya overhead dan dasar alokasi yang digunakan, akuntansi biaya tradisional ditandai oleh pemkaian pengukuran tingkat unit yang eksklusif sebagai dasar pembebanan terhadap hasil produksi. Untuk alasan inilah, ABT (akuntansi biaya tradisional) seringkali disebut sebagai sistem penetapan biaya produk berdasarkan unit atau unit based sistem (USB).

Dalam sistem ABC, sistem perhitungan (penetapan) biaya minimal dilakukan dua tahap sedangkan di dalam sistem ABT (akuntansi biaya tradisional) hanya menggunakan satu atau dua tahap saja. Dalam sistem ABC, kelompok biaya aktivitas, kelompok biaya aktivitas dibentuk ketika biaya sumber daya dialokasikan kepada setiap aktivitas menurut pengendara aktivitas. Sedangkan tahapan berikutnya, biaya aktivitas dialokasikan dari kelompok biaya aktivitas kepada produk atau sasaran biaya terakhir. Sebaliknya didalam sistem ABT (akuntansi biaya tradisional) digunakan dua tahap manakal perusahaan mempunyai departemen atau pusat biaya dan jika tidak mempunyai maka akuntansi biaya hanya menggunakan satu tahp saja. Pertama, biaya dialokasikan kepada pusat biaya dan kemudian dialokasikan dari pusat biaya kepada produk yang diproduksi (tahap kedua). Umumnya sistem ABT hanya menggunakan satu tahap perhitungan saja dan di dalam sistem ABC tidak ada satu tahap perhitungan.

4.      Langkah-langkah Pendekatan ABC

Langkah-langkah pendekatan ABC adalah sebagai berikut:

a.       Mendefinisikan produk yaitu membuat basis perhitungan harga dan profitabilitas produk.

b.      Menetapkan struktur biaya yaitu membagi biaya ke dalam empat kelompok yaitu biaya langsung, biaya tidak langsung, overhead jasa dan overhead umum.

c.       Menentukan pendorong proses, yaitu melalui alokasi dua langkah, pertama,menggunakan angka pendorong dengan membagikan biaya-biaya dalam suatu kelompok aktivitas; kedua, membagikan biaya aktivitas kepada produk.

d.      Tahap implementasi rencana, meliputi proses definisi produk, pembuatan tahap kode, pemetaan produk (menghubungkan pusat biaya dan buku besar ke dalam produk), pengembangan, perancangan dan pengujian program penetapan biaya.

e.       Dukungan top manajemen yaitu kebijakan atau keputusan strategis top manajemen untuk mengimplementasikan ABCserta me-review pengaruh metode ini terhadap tingkat profitabilitas dan pencapaian kinerja perusahaan.

5.      Manfaat dan Kelemahan Sistem ABC

Sistem ABC menghasilkan informasi dan biaya produk yang lebih dapat dipercaya akan tetapi sistem ABC bukan hanya sekedar sistem alokasi biaya. Khusus untuk biaya tingkat pabrik, ABC mempunyai sedikit atau mungkin tidak mempunyai manfaat sama sekali jika dibandingkan dengan sistem biaya pada ABT. Semua sistem penetapan biaya produk seringkali bertentangan di dalam mengalokasikan biaya tingkat pabrik kepada biaya pokok produk. Di dalam volume produksi yang rendah, baik sistem ABC maupun sistem ABT melaporkan biaya per unit yang lebih tinggi. Solusi parsial persoalan ini adalah menyederhanakan alokasi bukan pada biaya tingkat pabrik akan tetapi kepada produk, batch atau unit sebagai ganti penerapannya maka biaya tingkat pabrik diperlakukan sebagai biaya tingkat periodik. Akan tetapi biaya tetap di dalam sistem penetapan biaya pokok langsung meliputi berbagai biaya yang diidentifikasi ABC pada tingkat batch dan tingkat produk.

Ada dua metode yang digunakan untuk menghitung harga pokok produk yaitu sebagai berikut :

1.      Metode Harga Pokok Penuh (Full Costing)

Metode harga pokok penuh merupakan metode penentuan harga pokok produksi yang memperhitungkan semua unsur biaya produksi ke dalam harga pokok produk yang terdiri dari biaya bahan baku, biaya tenaga kerja langsung, dan biaya overhead pabrik, baik yang bersifat tetap maupun variabel. Metode harga pokok penuh ditujukan untuk memenuhi kepentingan pihak eksternal perusahaan.

2.      Metode Harga Pokok Variabel (Variable Costing)

Metode harga pokok variabel merupakan metode penentuan harga pokok produksi yang hanya mempehitungkan biaya produksi yang bersifat variabel ke dalam harga pokok produksi. Biaya tersebut meliputi biaya bahan baku, biaya tenaga kerja langsung, dan biaya overhead pabrik variabel. Metode harga pokok variabel ini lebih ditujukan untuk memenuhi kepentingan pihak internal.

Lingkungan teknologi manufaktur maju memerlukan sistem informasi akuntansi yang dirancang untuk mengelola aktivitas dan mempertahankan keunggulan bersaing. Sistem tersebut dinamakan akuntansi aktivitas (ActivityAccounting) atau disebut pula Activity Based Costing System (ABC System). Sistem ini juga dapat digunakan untuk menilai kinerja dengan cara-cara yang baru. Dalam ABC System, aktivitas dianggap sebagai penyebab timbulnya biaya produksi. Namun lebih dari itu, ABC System juga menekankan pada aspek perencanaan, pengendalian, dan pengambilan keputusan oleh manajer.

Hongren mendefinisikan ABC Sistem sebagai : ”… is a System that first accumulates the costs of each activity of an organization and then applies the costs of activities to the products, services, or other cost objects using appropriate cost drivers”. (Charles T. Hongren, Sundem, & Stratton, 1996 : 502). Secara umum pengertian Activity Based Costing System (ABC System) adalah suatu sistem biaya yang mengumpulkan biaya-biaya ke dalam aktivitas-aktivitas yang terjadi dalam perusahaan lalu membebankan biaya atau aktivitas tersebut kepada produk atau jasa, dan melaporkan biaya aktivitas dan produk atau jasa tersebut pada manajemen agar selanjutnya dapat digunakan untuk perencanaan, pengendalian biaya, dan pengambilan keputusan.

Activity Based Costing System timbul sebagai akibat dari kebutuhan manajemen akan informasi akuntansi yang mampu mencerminkan konsumsi sumber daya dalam berbagai aktivitas untuk menghasilkan produk. Kebutuhan akan informasi biaya yang akurat tersebut disebabkan oleh hal-hal sebagai berikut:

1.      Persaingan global (Global Competition) yang dihadapi perusahaan manufaktur memaksa manajemen untuk mencari berbagai alternatif pembuatan produk yang cost effective.

2.      Penggunaan teknologi maju dalam pembuatan produk menyebabkan proporsi biaya overhead pabrik dalamproduct cost menjadi dominan.

3.      Untuk dapat memenangkan persaingan dalam kompetisi global, perusahaan manufaktur harus menerapkanmarket–driven strategy.

4.      Market–driven strategy menuntut manajemen untuk inovatif.

5.      Pemanfaatan teknologi komputer dalam pengolahan data akuntansi memungkinkan dilakukannya pengolahan berbagai informasi biaya yang sangat bermanfaat dengan cukup akurat.

Manfaat sistem biaya Activity-Based Costing (ABC) bagi pihak manajemen perusahaan adalah :

1.      Suatu pengkajian sistem biaya ABC dapat meyakinkan pihak manajemen bahwa mereka harus mengambil sejumlah langkah untuk menjadi lebih kompetitif. Sebagai hasilnya, mereka dapat berusaha untuk meningkatkan mutu sambil secara simultan fokus pada pengurangan biaya yang memungkinkan. Analisis biaya ini dapat menyoroti bagaimana benar-benar mahalnya proses manufakturing, hal ini pada gilirannya dapat memacu aktivitas untuk mengorganisasi proses, memperbaiki mutu, dan mengurangi biaya.

2.      Pihak manajemen akan berada dalam suatu posisi untuk melakukan penawaran kompetitif yang lebih wajar.

3.      Sistem biaya ABC dapat membantu dalam pengambilan keputusan (management decision making) membuat-membeli yang manajemen harus lakukan, disamping itu dengan penentuan biaya yang lebih akurat maka maka keputusan yang akan diambil oleh phak manajemen akan lebih baik dan tepat. Hal ini didasarkan bahwa dengan akurasi perhitungan biaya produk yang menjadi sangat penting dalam iklim kompetisi dewasa ini.

4.      Mendukung perbaikan yang berkesinambungan (continuous improvement), melalui analisa aktivitas, sistem ABC memungkinkan tindakan eleminasi atau perbaikan terhadap aktivitas yang tidak bernilai tambah atau kurang efisien. Hal ini berkaitan erat dengan masalah produktivitas perusahaan.

5.      Memudahkan penentuan biaya-biaya yang kurang relevan (cost reduction), pada sistem tradisional, banyak biaya-biaya yang kurang relevan yang tersembunyi. Sistem ABC yang transparan menyebabkan sumber-sumber biaya tersebut dapat diketahui dan dieliminasi.

6.      Dengan analisis biaya yang diperbaiki, piliak manajemen dapat melakukan analisis yang lebih akurat mengenai volume produksi yang diperlukan untuk mencapai impas (break even) atas produk yang bervolume rendah.

Beberapa keunggulan dari sistem biaya Activity Based Costing (ABC) dalam penentuan biaya produksi adalah sebagai berikut :

a.       Biaya produk yang lebih realistis, khususnya pada industri manufaktur teknologi tinggi dimana biaya overheadadalah merupakan proporsi yang signifikan dari total biaya.

b.      Semakin banyak overhead dapat ditelusuri ke produk. Dalam pabrik yang modem, terdapat sejumlah aktivitas non lantai pabrik yang berkembang. Analisis sistem biaya ABC itu sendiri memberi perhatian pada semua aktivitas sehingga biaya aktivitas yang non lantai pabrik dapat ditelusuri.

c.       Sistem biaya ABC mengakui bahwa aktivitaslah yang menyebabkan biaya (activities cause cost) bukanlah produk, dan produklah yang mengkonsumsi aktivitas.

d.      Sistem biaya ABC memfokuskan perhatian pada sifat riil dari perilaku biaya dan membantu dalam mengurangi biaya dan mengidentifikasi aktivitas yang tidak menambah nilai terhadap produk.

e.       Sistem biaya ABC mengakui kompleksitas dari diversitas produksi yang modem dengan menggunakan banyak pemacu biaya (multiple cost drivers), banyak dari pemacu biaya tersebut adalah berbasis transaksi (transaction-based) dari pada berbasis volume produk.

f.       Sistem biaya ABC memberikan suatu indikasi yang dapat diandalkan dari biaya produk variabel jangka panjang (long run variabel product cost) yang relevan terhadap pengambilan keputusan yang strategik.

g.      Sistem biaya ABC cukup fleksibel untuk menelusuri biaya ke proses, pelanggan, area tanggungjawab manajerial, dan juga biaya produk.

Suatu temuan yang konsisten dari buku akuntansi biaya tradisional adalah ketidaktepatan dalam menggunakan informasi biaya untuk menjalankan suatu pabrik manufakturing. Hal ini berbeda dengan sistem biaya ABC yang memberikan informasi biaya yang lebih akurat. Sistem biaya ABC menelusuri biaya produksi tidak langsung ke unit, batch, lintasan produk, dan seluruh fasilitas berdasarkan aktivitas tiap level. Metode penentuan biaya ini menghasilkan biaya akhir produk yang lebih akurat dan lebih realistis.

Beberapa perbandingan antara sistem biaya tradisional dan sistem biaya Activity-Based Costing (ABC) yang dikemukakan oleh Amin Widjaya dalam bukunya “Activity-Based Costing untuk manufakturing dan pemasaran”, adalah sebagai berikut:

1.      Sistem biaya ABC menggunakan aktivitas-aktivitas sebagai pemacu biaya (cost driver) untuk menentukan seberapa besar konsumsi overhead dari setiap produk. Sedangkan sistem biaya tradisional mengalokasikan biaya overhead secara arbitrer berdasarkan satu atau dua basis alokasi yang non representatif.

2.      Sistem biaya ABC memfokuskan pada biaya, mutu dan faktor waktu. Sistem biaya tradisional terfokus pada performansi keuangan jangka pendek seperti laba. Apabila sistem biaya tradisional digunakan untuk penentuan harga dan profitabilitas produk, angka-angkanya tidak dapat diandalkan.

3.      Sistem biaya ABC memfokuskan pada biaya, mutu dan faktor waktu. Sistem biaya ABC memerlukan masukan dari seluruh departemen persyaratan ini mengarah ke integrasi organisasi yang lebih baik dan memberikan suatu pandangan fungsional silang mengenai organisasi.

4.      Sistem biaya ABC mempunyai kebutuhan yang jauh lebih kecil untuk analisis varian dari pada sistem tradisional, karena kelompok biaya (cost pools) dan pemacu biaya (cost driver) jauh lebih akurat dan jelas, selain itu ABC dapat menggunakan data biaya historis pada akhir periode untuk menghilang biaya aktual apabila kebutuhan muncul.

5.      Pada sistem biaya tradisional penentuan tarif suatu produk berdasar aktivitas level unit (bahan baku dan tenaga kerja). Sedangkan pada ABC System pembebanan biaya overhead berdasarkan aktivitas berlevel unit maupun non unit sehingga penentuan biaya lebih akurat karena ditelusuri ke masing-masing produk.

Sistem biaya tradisional mengutamakan satu atau dua pemacu biaya yang berbasis unit sebagai pembeban biaya sehingga menciptakan biaya produk yang terdistorsi. Distorsi yang terjadi berupa subsidi silang (cross subsidy) antar produk, satu produk mengalami kelebihan biaya (overcosting) dan produk lainnya mengalami kekurangan biaya (undercosting). Tingkat distorsi yang terjadi tergantung pada proporsi biaya overhead terhadap biaya produksi total. Semakin besar proporsinya, semakin besar distorsi yang terjadi demikian juga sebaliknya. Hal inilah yang melandasi dikembangkannya sistem biaya Activity-Based Costing.

Perkembangan aktivitas berdasarkan pembiayaan (ABC system) pada awalnya didasari oleh adanya perbaikan kecermatan dalam perhitungan biaya produk dalam perusahaa manufaktur yang pada umumnya menghasilkan banyak produk. Permasalahan yang dihadapi oleh perusahaan pada umumnya adalah bagaimana menghasilkan banyak jenis produk dengan membebankan biaya overhead pabrik ke produk-produk tersebut. Dalam aplikasi akuntansi biaya tradisional, konsep  volume-related drivers digunakan untuk membebankan biaya overhead pabrik ke pabrik, sehingga beban biaya produk yang dihasilkan dari cara pembebanan ini menjadi tidak akurat.  Pada sistem ABC menawarkan dasar pembebanan yang lebih bervariasi, seperti batch-related drivers, product sustaining drivers dan facility sustaining drivers untuk membebankan biaya overhead pabrik kepada berbagai jenis produk yan dihasilkan oleh perusahaan .  Dengan berbagai drivers yang sesuai dengan jenis produk yang dihasilkan maka akuntansi biaya dapat menghasilkan informasi beban biaya produk yang akurat, sehingga hal ini akan memudahkan pihak manajemen dalam proses pengambilan keputusan tentang harga jual dan dalam melakukan analisis profitabilitas setiap jenis produk.

Pada perkembangan selanjutnya, ABC system tidak lagi terbatas pemanfaatannya hanya untuk menghasilkan informasi beban biaya produk yang akurat. ABC sistem pada saat ini merupakan konsep yang didefinisikan secara luas sebagai sistem informasi untuk memotivasi individu dalam melakukan improvement terhadap proses yang digunakan oleh perusahaan untuk menghasilkan produk/jasa bagi customer. ABC sistem dimanfaatkan untuk mengatasi kelemahan akuntansi baiaya tradisional yang didesain khusus untuk perusahaan manufaktur. Semua jenis perusahaan (manufaktur, jasa, dagang) dan organisasi (sektor publik dan nirlaba) sekarang dapat memanfaatkan ABC system sebagai sistem akuntansi biaya, baik untuk tujuan pengurangan biaya (cost reduction) maupun untuk perhitungan secara akurat beban biaya fitur produk/jasa. Jika pada tahap awal perkembanannya,ABC system hanya difokuskan pada biaya overhead pabrik, sedangkan pada tahap perkembangan selanjutnya, ABC system diterapkan ke semua biaya, mulai dari biaya desain, biaya produksi, biaya penjualan, biaya pasca jual, sampai biaya administrasi dan umum. ABC sistem menggunakan aktivitas sebagai titik pusat (focal point) untuk mempertanggungjawabkan biaya. Oleh karena aktivitas tidak hanya dijumpai di perusahaan manufaktur, dan tidak terbatas di tahap produksi, maka ABC system dapat dimanfaatkan di berbagai jenis organisasi dan mencakup biaya di luar produksi.

Activity-Based Costing (ABC) telah dikembangkan pada organisasi sebagai suatu solusi untuk masalah-masalah yang tidak dapat diselesaikan dengan baik oleh sistem biaya tradisional. Sistem ABC merupakan suatu sistem yang baru sehingga konsepnya masih dan terus berkembang, sehingga ada berbagai definisi yang menjelaskan tentang sistem biaya ABC itu sendiri.

Beberapa ahli manajemen biaya memberikan defenisi mengenai sistem biaya Activity-Based Costing sebagai berikut :

1.      Wayne J. Morse, James R. Davis dan A. L. Hartgraves

Dalam bukunya Management Accounting (1991) memberikan defenisi mengenai Activity-Based Costing (ABC), sebagai sistem pengalokasian dan pengalokasian kembali biaya ke objek biaya dengan dasar aktivitas yang menyebabkan biaya. Sistem ABC ini didasarkan pada pemikiran bahwa aktivitas penyebab biaya dan biaya aktivitas harus dialokasikan ke objek biaya dengan dasar aktivitas biaya tersebut dikonsumsikan. Sistem ABC ini menelusuri biaya ke produk sebagai dasar aktivitas yang digunakan untuk menghasilkan produk tersebut.

2.      Ray H. Garrison

Dalam bukunya Managerial Accounting (1991) memberikan definisi mengenai Activity-Based Costing (ABC), sebagai suatu metode kalkulasi biaya yang menciptakan suatu kelompok biaya untuk setiap kejadian atau transaksi (aktivitas) dalam suatu organisasi yang berlaku sebagai pemacu biaya. Biaya overhead kemudian dialokasikan ke produk dan jasa dengan dasar jumlah dari kejadian atau transaksi produk atau jasa yang dihasilkan tersebut.

3.      Douglas T. Hicks

Dalam bukunya Activity-Based Costing for Small and Mid-sized Busines An Implementation Guide (1992) memberikan defenisi mengenai Activity-Based Costing (ABC), sebagai merupakan sebagai suatu konsep akuntansi biaya yang berdasarkan atas pemikiran bahwa produk mengkonsumsi aktivitas dan aktivitas yang menimbulkan biaya. Dalam sistem biaya ABC ini dirancang sedemikian rupa sehingga setiap biaya yang tidak dapat dialokasikan secara langsung kepada produk, dibebankan kepada produk berdasarkan aktivitas dan biaya dari setiap aktivitas kemudian dibebankan kepada produk berdasarkan konsumsi masing-masing aktivitas tersebut.

4.      L. Gayle Rayburn

Dalam bukunya Cost Accounting-Using Cost Management Approach (1993) memberikan definisi mengenaiActivity-Based Costing (ABC), sebagai suatu sistem yang mengakui bahwa pelaksanaan aktivitas menimbulkan konsumsi sumber daya yang dicatat sebagai biaya, atau dengan kata lain bahwa ABC tersebut adalah merupakan pendekatan kalkulasi biaya yang berbasis pada transaksi. Sistem biaya ABC itu sendiri adalah mengalokasikan biaya ke transaksi dari aktivitas yang dilaksanakan dalam suatu organisasi, dan kemudian mengalokasikan biaya tersebut secara tepat ke produk sesuai dengan pemakaian aktivitas setiap produk.

5.      Charles T. Horngren, Gary L. Sundem dan William O. Stratton

Dalam bukunya Introduction to Management Accounting (1996) memberikan defenisi mengenai Activity-Based Costing (ABC), sebagai suatu sistem yang merupakan pendekatan kalkulasi biaya yang memfokuskan pada aktivitas sebagai objek biaya yang fundamental istem ABC ini menggunakan biaya dari aktivitas tersebut sebagai dasar untuk mengalokasikan biaya keobjek biaya yang lain seperti produk, jasa, atau pelanggan.

Konsep tentang ABC System berubah sesuai dengan perkembangan implementasi ABC System itu sendiri. Pada awal perkembangannya, ABC System dipakai sebagai alat untuk memperbaiki akurasi perhitungan biaya produk, namun perkembangannya terkini, ABC System telah berkembang sedemikian rupa sehingga menjadi ”cara baru dalam menjalankan bisnis”. Tabel 1. menggambarkan mitos dan realitas tentang ABC System dalam perkembangannya.

MITOS		REALITAS
1	ABC Systemmerupakan sistem pencatatan, penggolongan, peringkasan, penyajian, dan pengintepretasian informasi biaya.	1	ABC System merupakan sistem analisis biaya berbasis aktivitas untuk memenuhi kebutuhan personel dalam pengambilan keputusan, baik yang bersifat strategik dan maupun operasional
2	ABC Systemmerupakan sistem akuntansi dengan perusahaan manufaktur sebagai modelnya	2	ABC Systemmerupakan sistem informasi biaya yang dapat diterapkan dalam semua jenis organisasi-perusahaan manufaktur, jasa, dan dagang, serta organisasi sektor publik dan organisasi nirlaba.
3	ABC Systemberfokus ke biaya produksi	3	ABC System mencakup seluruh biaya. Dalam perusahaan manufaktur, ABC System mencakup biaya desain dan pengembangan, biaya produksi, biaya dukungan intern, biaya pemasaran, biaya distribusi, biaya layanan purna jual.
4	ABC Systemberfokus ke perhitungan biaya produk dan cost control	4	ABC System berfokus ke long-term strategic cost reduction
5	ABC Systemdapat diselenggarakan secara manual	5	ABC System hanya akan optimum hasilnya jika diselesaikan dengan teknologi infornasi.
6	ABC Systemmerupakan tanggung jawab fungsi akuntansi	6	ABC System mengubah cara menjalankan bisnis, oleh karena itu ABC System menjadi tanggung jawab semua personel, terutamaoperating personel

Ada dua keyakinan dasar yang melandasi ABC System :

1.      Cost is caused.

Biaya ada penyebabnya dan penyebab biaya adalah aktivitas. Dengan demikian, pemahaman yang mendalam tentang aktivitas yang menjadi penyebab timbulnya biaya akan menempatkan personal perusahaan pada posisi yang dapat mempengaruhi biaya. ABC System berangkat dari keyakinan dasar bahwa sumber daya menyediakan kemampuan untuk melaksanakan aktivitas, bukan sekedar menyebabkan timbulnya biaya harus dialokasikan.

2.      The causes of cost can be managed.

Penyebab terjadi biaya (yaitu aktivitas) dapat dikelola. Melalui pengelolaan terhadap aktivitas yang menjadi penyebab terjadinya biaya, personel perusahaan dapat mempengaruhi biaya. Pengelolaan terhadap aktivitas memerlukan berbagai informasi tentang aktivitas.

Dua keyakinan dasar yang melandasi ABC System tersebut disajikan lebih jelas  pada Gambar 3. Pada Gambar 3, menggambarkan bahwa pengelolaan aktivitas ditujukan untuk mengarahkan seluruh aktivitas organisasi ke penyediaan produk/jasa bagi kepentingan pemenuhan kebutuhan costumers. Seluruh yang digunakan untuk menghasilkan produk/jasa dinilai manfaatnya ditinjau dari sudut pandang costumers. Contoh informasi tentang aktivitas adalah: customers yang mengkonsumsi keluaran aktivitas, value-and non-value-added activities, resources driver, activity driver, driver quantity, cycle effectiveness (CE), capacity resource, budget type (fixed type, variable type, step type).

Meskipun secara teoritis dapat diketahui bahwa ABC System memberikan banyak manfaat bagi perusahaan, namun tidak semua perusahaan dapat menerapkan sistem ini. Ada dua hal mendasar yang harus dipenuhi oleh perusahan yang akan menerapkan ABC System, yaitu :

1.      Biaya-biaya berdasar non-unit harus merupakan persentase signifikan dari biaya overhead. Jika biaya-biaya ini jumlahnya kecil, maka sama sekali tidak ada masalah dalam pengalokasiannya pada tiap produk.

2.      Rasio-rasio konsumsi antara aktivitas-aktivitas berdasar unit dan aktivitas-aktivitas berdasar unit dan aktivitas-aktivitas berdasar non-unit harus berbeda. Jika berbagai produk menggunakan semua aktivitas overheaddengan rasio kira-kira sama, maka tidak ada masalah jika cost driver berdasar unit digunakan untuk mengalokasikan semua biaya overhead pada setiap produk. Jika berbagai produk rasio konsumsinya sama, maka sistem konvensional atau ABC System membebankan overhead pabrik dalam jumlah yang sama. Jadi perusahaan yang produknya homogen (diversifikasi produknya rendah) dapat menggunakan sistem konvensional tanpa ada masalah.

Sistem akuntansi biaya tradisional membebankan biaya overhead pabrik melalui dua tahap pembebanan yaitu pembebanan biaya overhead seperti sistem akuntansi biaya tradisional. Perbedaan antara kedua metode tersebut terletak pada dasar pembebanan (cost driver) yang digunakan. Sistem akuntansi biaya tradisional hanya menggunakan satu dasar pembebanan (cost driver) yaitu unit produksi, sedangkan ABC System menggunakan lebih dari satu cost driver sehingga informasi yang dihasilkan juga lebih akurat dan teliti. Tahap-tahap pembebanan biaya overhead pabrik pada ABC System adalah :

Tahap 1

1.      Biaya overhead pabrik dibebankan pada aktivitas-aktivitas yang sesuai.

2.      Biaya-biaya aktivitas tersebut dikelompokkan dalam beberapa cost pool yang homogen.

3.      Menentukan tarif untuk masing-masing kelompok (cost pool). Tarif dihitung dengan cara membagi jumlah semua biaya didalam cost pool dengna suatu ukuran aktivitas yang dilakukan. Tarif pool ini juga berarti biaya per unit pemacu biaya (cost driver).

Tahap II

Biaya-biaya aktivitas dibebankan ke produk berdasarkan konsumsi atau permintaan aktivitas oleh masing-masing produk. Jadi pada tahap ini biaya-biaya tiap pool aktivitas ditelusur ke produk dengan menggunaan tarif pool dan ukuran besarnya sumber daya yang dikonsumsi oleh tiap produk. Ukuran besarnya sumber daya tersebut adalah penyederhanaan dari kuantitas pemacu biaya dikonsumsi oleh tiap produk.

Pada tahap pertama, aktivitas diidentifikasikan, biaya-biaya dibebankan kepada aktivitas, aktivitas yang berkaitan digabungkan menjadi satu kelompok, kelompok biaya sejenis dibentuk, dan tarif kelompok dihitung. Pada tahap kedua, setiap permintaan produk untuk sumber daya kelompok diukur dan biaya-biaya dibebankan kepada produk dengan menggunakan permintaan ini dan tarif kelompok yang mewakili. Namun, untuk menghindari kerancuan pada konsep dasar, kita menghindari setiap pembahasan detail dari beberapa langkah prosedur tahap pertama. Kita sekarang beralih ke penjelasan yang lebih rinci dari dua langkah pertama : (1) identifikasi aktivitas dan (2) klasifikasi aktivitas ke dalam kelompok sejenis. Bagaimana biaya-biaya dibebankan ke aktivitas dibahas dalam bagian yang berbeda.

Konsep ABC System, bahwa biaya produk ditimbulkan oleh aktivitas, baik aktivitas yang berkaitan dengan volume produk maupun aktivitas yang tidak berkaitan dengan volume produk. BOP merupakan biaya yang akan diatribusikan kepada produk berdasarkan pemicu biaya (cost drivers), bukan berdasarkan volume produk.

Aktivitas merupakan tindakan yang berulang-ulang untuk memenuhi fungsi bisnis. Setiap aktivitas dapat ditentukan sebagai value added atau non value added. Kaplan (1991), menyatakan bahwa, sistem manajemen biaya mempunyai dua sisi pengukuran kinerja, yaitu finansial dan non finansial. Pengukuran kinerja yang bersifat finansial digunakan untuk pengukuran kinerja periodik dan untuk penentuan biaya produk yang akurat. Sedangkan pengukuran kinerja non finansial dapat digunakan untuk mengembangkan dan memperbaiki secara terus menerus proses produksi dengan mengurangi non value added time. Continuous improvement ini mengacu pada falsafah pengolahan bernilai tambah (value added manufacturing), yang mengacu pada kegiatan manufaktur yang terbaik dan sederhana, sehingga sistem manufaktur menjadi lebih efisien.

Dalam value added manufaturing, pemborosan diartikan secara luas, yaitu setiap kegiatan dalam pengolahan yang tidak menghasilkan nilai tambah, seperti inspection time, waiting time dan moving time. Dengan demikian apabila tidak terdapat pemborosan maka nilai masing-masing inspection time, waiting time dan moving time sama dengan nol. Non value added dapat disebabkan oleh faktor yang bersifat sistemik, fisik dan manusiawi, misalnya mesin mempunyai sistem yang mengharuskan setiap proses produksi harus dalam batch yang besar, tenaga kerja yang kurang terampil mengakibatkan meningkatnya biaya tenaga kerja.

1.      Aktivitas-aktivitas Berlevel Unit

Aktivitas berlevel unit (unit-level activities) adalah aktivitas yang dikerjakan setiap kali satu unit produk diproduksi, besar kecilnya aktivitas ini dipengaruhi oleh jumlah unit produk yang diproduksi. Sebagai contoh tenaga langsung, jam mesin, dan jam listrik (energi) digunakan setiap saat satu unit produk dihasilkan.

2.      Aktivitas-aktivitas Berlevel Batch

Aktivitas-aktivitas berlevel batch adalah aktivitas yang dikerjakan setiap kali suatu batch produk diproduksi, besar kecilnya aktivitas ini dipengaruhi oleh jumlah batch produk yang diproduksi. Contoh aktivitas yang termasuk dalam kelompok ini adalah aktivitas setup, aktivitas penjadwalan produksi, aktivitas pengelolaan bahan (gerakan bahan dan order pembelian), aktivitas inspeksi.

3.      Aktivitas-aktivitas Berlevel Produk

Aktivitas-aktivitas berlevel produk adalah aktivitas yang dikerjakan untuk mendukung berbagai produk yang diproduksi oleh perusahaan. Aktivitas ini mengkonsumsi masukan untuk mengembangkan produk atau memungkinkan produk diproduksi dan dijual. Contoh aktivitas yang termasuk dalam kelompok ini adalah aktivitas penelitian dan pengembangan produk, perekayasaan proses, spesifikasi produk, perubahan perekayasaan, dan peningkatan produk.

4.      Aktivitas Berlevel Fasilitas

Aktivitas berlevel fasilitas adalah meliputi aktivitas untuk menopang proses pemanufakturan secara umum yang diperlukan untuk menyediakan fasilitas atau kapasitas pabrik untuk memproduksi produk namun banyak sedikitnya aktivitas ini tidak berhubungan dengan volume atau bauran produk yang diproduksi. Contoh aktivitas ini mencakup misalnya : manajemen pabrik, pemeliharaan bangunan, keamanan, pertamanan, penerangan pabrik, kebersihan, pajak bumi dan bangunan (PBB), serta depresiasi pabrik.

Cost Pool adalah kelompok biaya yang disebabkan oleh aktivitas yang bersama dengan satu dasar pembebanan (cost driver). Cost pool digunakan untuk mempermudah manajemen dalam membebankan biaya-biaya yang timbul. Cost pool berisi aktivitas yang biayanya memiliki korelasi positif antara cost driver dengan biaya aktivitas. Tiap-tiap cost pool menampung biaya-biaya dari transaksi-transaksi yang homogen. Semakin tinggi tingkat kesamaan aktivitas yang dilaksanakan dalam perusahaan, semakin sedikit cost pool yang dibutuhkan untuk membebankan biaya-biaya tersebut. Sistem biaya yang menggunakan beberapa cost pool akan lebih menjelaskan hubungan sebab-akibat antara biaya yang timbul dengan produk yang dihasilkan.

Cost pool berguna untuk menentukan cost pool rate yang merupakan tarif biaya overhead pabrik per unit cost driver yang dihitung untuk setiap kelompok aktivitas. Tarif kelompok dihitung dengan rumus total biaya overhead untuk kelompok aktivitas tertentu dibagi dasar pengukuran aktivitas kelompok tersebut.

Cost driver atau pemicu biaya digunakan untuk membebankan biaya aktivitas kepada output yang secara struktural berbeda dengan yang digunakan dalam sistem biaya konvensional. Atau faktor-faktor penyebab yang menjelaskan konsumsi overhead. Cost driver merupakan dasar yang digunakan untuk membebankan biaya yang terkumpul pada cost pool kepada produk.

Identifikasi cost driver adalah komponen yang penting dalam pengendalian biaya tak bernilai tambah. Jika kinerja individual dipengaruhi oleh kemampuannya untuk mengendalikan biaya tak bernilai tambah, maka pemilihan costdriver dan bagaimana cost driver tersebut digunakan dapat mempengaruhi perilaku para individu. Jika cost driverbiaya untuk biaya setup yang dipilih adalah waktu setup, maka insentif harus diciptakan bagi pekerja agar mereka dapat mengurangi waktu setup.

Konsep Activity Based Cost System

ABC System adalah Sistem Analisis Biaya

Oleh karena itu pada tahap perkembangan awalnya ABC system digunakan untuk memperbaiki metode penentuan biaya produk, maka sampai sekarang masih ada sebagian orang yang memandang ABC system tidak lebih sebagai sistem akuntansi biaya yang berfungsi mengukur, mengklasifikasikan, dan mencatat data biaya serta menyajikan laporan biaya kepada manajemen puncak. Pandangan seperti ini  berakar dari teknologi manual yang digunakan dalam proses akuntansi biaya tradisional.

Dengan teknologi manual, akuntansi biaya hanya dapat menyediakan informasi biaya dalam dua dimensi biaya dan dimensi produk yang mengkonsumsi biaya tersebut atau dimensi biaya dengan unit organisasi yang bertanggungjawab atas biaya yang bersangkutan. Dengan teknologi informasi, data biaya disediakan di dalam shared database berupa data biaya multidimensi , seperti dimensi aktivitas, dimensi jenis biaya (natural classification), dimensi pusat pertanggungjawaban, dimensi aktivitas, dimensi produk/jasa, dan dimensi customer.

ABC system adalah Sistem Informasi Biaya untuk Segala Macam Organisasi         

Akuntansi biaya tradisional di desain dengan perusahaan manufaktur sebagai modelnya. Oleh karena itu, biaya digolongkan  menurut fungsi pokok dalam perusahaan manufaktur: produksi, administrasi dan umum, serta pemasaran. ABC system menjadikan aktivitas sebagai titik pusat kegiatannya. Informasi tentang aktivitas  diukur, dicatat dan disediakan  dalam shared database melalui ABC system. ABC system tidak hanya berfokus ke perhitungan biaya fitur produk/jasa, namun mencakup perspektif yang lebih luas, yaitu pengurangan biaya melalui pengelolaan aktivitas. Perusahaan manufaktur, jasa, dan dagang serta organisasi sektor publik dan organisasi nirlaba berkepentingan untuk mengurangi biaya melalui sistem informasi biaya yang mampu menyediakan informasi berlimpah tentang aktivitas. ABC system merupakan system informasi yang sangat kuat memampukan personel di perusahaan manufaktur, jasa, dan dagang serta organisasi sektor publik dan organisasi nirlaba dalam mengelola aktivitas.

ABC System Mencakup Seluruh Biaya   

Akuntansi biaya tradisional didesain untuk perusahaan manufaktur dan hanya berfokus ke biaya produksi yaitu biaya  yang terjadi dalam tahap produksi salah satu dari berbagai tahap dalam proses pembuatan produk. ABC system berfokus ke pengurangan biaya, dan tidak hanya  terhadap biaya yang terjadi di tahap produksi, namun mencakup biaya di seluruh tahap pembuatan produk, sejak tahap desain dan pengembangan sampai dengan tahap purnajurnal.

ABC system berfokus ke Pengurangan Biaya

Akuntansi biaya tradisional berfokus ke perhitungan biaya produk dan pengendalian biaya. Pengendalian biaya dalam akuntansi biaya tradisional dilaksanakan melalui perhitungan biaya produk per unit dan akuntansi pertanggungjawaban. Pengendalian biaya difokuskan hanya terhadap biaya produksi- biaya yang terjadi dalam tahap produksi. ABC system berfokus ke pengurangan biaya. Biaya hanya dapat berkurang jika personel melakukan tindakan terhadap sesuatu yang menjadi penyebab timbulnya biaya-biaya aktivitas.

ABC system Menyediakan Informasi Bagi Seluruh Personel Organisasi

Akuntansi biaya tradisional didesain pada zaman teknologi manual untuk memproses data akuntansi. Teknologi manual inilah yang membatasi pemakai informasi yang dihasilkan akuntansi. Data akuntansi dicatat dalam kartu atau buku, dan untuk dapat dimanfaatkan, data dalam kartu atau buku tersebut perlu disajikan dalam bentuk laporan keuangan.

ABC system didesain  dalam era teknologi informasi. Dengan teknologi ini, data biaya  dan data operasi dicatat dan diklasifikasikan dalam shared database. Dari database ini, informasi biaya dapat di akses oleh personel organisasi yang diberi wewenang untuk itu. Informasi yang dihasilkan ABC system bersifat multidimensi dan berupa informasi keuangan dan nonkeuangan.

2.2         Activity Based Management(ABM)

A.    Pengertian Activity Based Management (ABM)

Activity Based Management (ABM) adalah pengelolaan aktivitas untuk meningkatkan nilai (value) yang diterima oleh pelanggan dan untuk meningkatkan laba melalui peningkatan nilai tersebut.  Activity Based Management (ABM) adalah pengelolaan aktivitas untuk meningkatkan nilai (value) yang diterima oleh pelanggan dan untuk meningkatkan laba melalui peningkatan nilai (value) tersebut. Activity Based Management menggunakan Activity Based Costing sebagai sumber informasinya. ABM menggunakan ABC sebagai sumber informasi utamanya. Keunggulan utama pendekatan ABM meliputi:

1.      ABM mengukur efektivitas proses dan aktivitas tersebut bisnis kunci  dan mengidentifikasi bagaimana proses dan aktivitas tersebut bisa diperbaiki untuk menurunkan biaya dan meningkatkan nilai bagi pelanggan.

2.      ABM memperbaiki fokus manajemen dengan cara mengalokasikan  sumber daya untuk menambah nilai aktivitas kunci, pelanggan kunci, produk kunci, dan metode untuk mempertahankan keunggulan kompetitif perusahaan.

Manajer sekarang akan memiliki pandangan yang jelas dari banyak masalah yang akan membantu pengambilan keputusan mereka. Fokus pada biaya yang signifikan akan memberikan dorongan untuk meningkatkan proses - dengan demikian mengurangi biaya, misalnya melalui:

1.      Total Quality Management (TQM)

TQM atau manajemen kualitas total, menurut Ibid, merupakan upaya yang dilakukan secara terus menerus oleh setiap orang dalam organisasi untuk memahami, memenuhi dan melebihi harapan pelanggan.

2.      Just-In-Time (JIT)

JIT merupakan suatu sistem produksi yang dirancang untuk mendapatkan kualitas, menekan biaya, dan mencapai waktu penyerahan seefisien mungkin dengan menghapus seluruh jenis pemborosan yang terdapat dalam proses produksi sehingga perusahaan mampu menyerahkan produknya sesuai kehendak konsumen secara tepat waktu.

3.      Proses re-engineering

Proses re-engineering merupakan proses pengaturan kembali seluruh kebijakan organisasi atau unit.

B.     TUJUAN ABM

 Tujuan penting dari ABM adalah untuk mengidentifikasi dan menghilangkan aktivitas dan biaya tak bernilai tambah

C.     DUA DIMENSI ACTIVITY BASED MANAGEMENT (ABM)

1.      Cost Dimension Memberikan informasi biaya mengenai sumber daya, aktivitas, produk dan pelanggan (serta biaya-biaya lain yang diperlukan).

2.      Process Dimension Memberikan informasi mengenai aktivitas apa saja yang dilaksanakan, mengapa aktivitas tersebut dilaksanakan dan seberapa baik pelaksanaannya

D.    PENERAPAN ACTIVITY BASED MANAGEMENT (ABM)

adalah sistem yang memiliki 2 tujuan utama, yaitu:

1.      Meningkatkan kualitas pengambilan keputusan dengan menyajikan informasi biaya yang lebih akurat.

2.      Melakukan pengurangan biaya dengan mendorong dilakukannya program-program pengurangan biaya.

E.     Keunggulan utama pendekatan Activity Based Management adalah sebagai berikut :

1.      Activity Based Management mengukur efektivitas proses aktivitas dalam aktivitas bisnis sebagai kunci dalam mengidentifikasi bagaimana proses dan aktivitas tersebut bisa diperbaiki untuk menurunkan biaya dan meningkatkan nilai (value) bagi pelanggan.

2.      Activity Based Management memperbaiki fokus manajemen dengan cara mengalokasikan sumber daya untuk manambah nilai aktivitas kunci, pelanggan kunci, produk kunci, dan metode untuk mempertahankan keunggulan kompetitif perusahaan.

F.      Activity Based Management(ABM) ini merupakan pendekatan manajemen yang berfokus untuk dapat :

1.      Meningkatkan nilai yang diterima oleh pelanggan dari setiap aktivitas yang dilakukan.

2.      Menentukan aktivitas perusahaan yang merupakan aktivitas value added dan aktivitas non-value added.

3.      Meningkatkan value added activity dan mengurangi bahkan menghilangkan non-value added activity.

4.      Memperbaiki laba dengan memberikan nilai pelanggan.

G.    Kegunaan Activity Based Management

Adapun sebuah perusahaan menggunakan Activity Based Management(ABM) ini dengan maksud untuk:

1.      Mengurangi harga produk dan mengoptimalkan desain produk.

2.      Mengurangi biaya-biaya perusahaan.

3.      Membantu perusahaan dalam mempertimbangkan peluang bisnis baru.

H.    Activity Based Management(ABM ) Model Components

Activity Based Management(ABM) merupakan payung bagi perubahan budaya yang diperlukan untuk persaingan global. Komponen-komponen yang mendukung keberhasilan ABM meliputi :

1.      Just In Time (JIT)

Merupakan sistem produksi yang komprehensif dan sistem manajemen persediaan dimana bahan baku dan suku cadang dibeli dan diproduksi sebanyak yang dibutuhkan dan pada saat yang tepat pada setiap tahap proses produksi.

2.      Strategic Planning

Suatu perencanaan yang menyeluruh dan terpadu yang mengkaitkan keunggulan strategi perusahaan dengan tantangan lingkungan dan dirancang untuk pencapaian tujuan perusahaan melalui pelaksanaan yang tepat oleh perusahaan.

3.      Activity Accounting

Akuntansl yang berkaitan dengan aktivitas-aktivitas di dalam operasi perusahaan.

4.      Life Cycle Management

Melibatkan manajemen aktivitas mulai dari tahap pengembangan untuk menjamin agar biaya daur hidup secara total jumlahnya lebih rendah dibandingkan kompetitor.

5.      Performance Management

Suatu kegiatan mengelola kinerja yang berorientasi kepada pandangan strategic ke masa depan sehingga kinerja tersebut dapat digunakan sebagai alat komunikasi untuk pihak-pihak yang membutuhkannya.

6.      Investment Management

Bagaimana seorang manajer investasi mengelola uang, dimana dalam proses ini dibutuhkan pemahaman terhadap berbagai piranti investasi, dan berbagai strategi yang dapat digunakan untuk menyeleksi piranti tersebut.

7.      Continuous Improvement

Teknik manajemen dimana para manajer dan pekerja setuju terhadap program continuous improvement dalam hal kualitas dan factorkeberhasilan kritis.

8.      Benchmarking

Proses mengidentifikasikan faktor keberhasilan kritis(critical success factor) yang dicapai perusahaan lain atau unit lain di perusahaan dengan tujuan mengimple mentasikannya sebagai perbaikan dalam proses perusahaan untuk mencapai kinerja yang baik.

9.      Target Costing

Menentukan biaya yang diharapkan untuk suatu produk berdasarkan harga yang kompetitif sehingga produk tersebut akan dapat memperoleh laba yang diharapkan.

10.  Customer Value Analysis

Suatu analisa yang dilakukan untuk menentukan apakah suatu aktivitas memiliki nilai (value) bagi pelanggan atau tidak dengan cara melihat apa yang diperoleh pelanggan dibandingkan dengan pengorbanan untuk memperoleh suatu produk atau jasa. Komponen-komponen tersebut digunakan untuk mengelola aktivitas-aktivitas agar dapat mengeliminasi pemborosan. Misalnya mengeliminasi pemborosan dengan menekan persediaan (persediaan nol), mengeliminasi aktivitas-aktivitas yang tidak bernilai tambah, mengefisiensikan aktivitas bernilai tambah yang tidak efisien, mengeliminasi kerusakan (kerusakan nol), mengeliminasi pengerjaan kembali (pengerjaan kembali nol), mengurangi setup mesin (menjadi satu), meningkatkan ketrampilan karyawan.

Activity Based Management menggunakan analisis cost driver, analisis aktivitas dan penilaian kinerja. Analisis cost driver adalah pengujian, kuantifikasi dan penjelasan dampak dari cost driver. Analisis cost driver mencakup lingkup banchmarking, diagram sebab akibat analisis Pareto.

Banchmarking adalah upaya mencapai praktek terbaik dalam industri silang untuk meningkatkan kinerja perusahaan dalam hal tugas, aktivitas atau proses.

Diagram sebab akibat memetakan sebab-sebab yang dapat mempengaruhi aktivitas, proses atau hasil yang diharapkan. Diagram ini juga sering disebut dengan diagram fishbone, karena bentuknya mirip dengan tulang ikan.

Analisis Pareto adalah alat manajemen yang menunjukkan 20% cost driver yang penting yang mempengaruhi 80% biaya yang dikeluarkan.

Activity Based Management berfokus pada pengidentifikasian aktivitas yang dapat dieliminasi dan meyakinkan bahwa aktivitas yang diperlukan sudah dijalankan secara efisien. Untuk memperbaiki operasi, manajemen harus menghilangkan aktivitas yang tidak efisien dan tidak perlu, menentukan cost driver aktivitas, dan mengubah level cost driver. Di dalam analisis aktivitas ini, manajemen berfokus pada penilaian aktivitas yang dilakukan perusahaan dan membaginya pada dua kelompok besar, yaitu aktivitas bernilai tambah dan aktivitas tidak bernilai tambah.

1.      Aktivitas bernilai tambah, adalah aktivitas yang memberi kontribusi terhadap costumer value dan memberikan kepuasan kepada pelanggan atau organisasi yang membutuhkannya. Misalkan, aktivitas perancangan produk, pemrosesan oleh tenaga kerja langsung, penambahan bahan langsung atau pengirman produk.

2.      Aktivitas tidak bernilai tambah, adalah aktivitas yang tidak memberikan kontribusi terhadap costumer value atau terhadap kebutuhan organisasi. Misalkan, reparasi mesin, inspeksi atau penyimpanan produk.

 FUNGSI ABM

Salah satu fungsi AMB adalah meningkatkan customer value melalui pengurangan biaya. Mencapai Pengurangan Biaya, dimana aktivitas tak bernilai tambah dapat diidentifikasi. Terdapat empat cara bisa digunakan untuk mengurangi biaya tak bernilai tambah.

a.       Mengurangi Aktivitas. Cara ini digunakan secara sederhana pada aktivitas, dengan mengurangi waktu atau sumber daya yang digunakan untuk aktivitas tersebut.

b.      Menghilangkan Aktivitas. Pedekatan ini mengasumsikan aktivitas tersebut sepenuhnya tidak perlu.

c.       Memilih Aktivitas. Di bawah strategi ini, aktivitas yang paling efisien yang dipilih dari serangkaian alternatif.

d.      Membagi Aktivitas. Cara ini menemukan jalan untuk mendapatkan pencapaian yang lebih dari sebuah aktivitas yang telah ada dengan mengkombinasikan fungsi pada beberapa cara yang lebih efisien.Untuk memahami bagaimana prose yang mengukur perbaikan berkelanjutan ,maka diperlukan pemahaman tentang analisis proses. Analisis proses merupakan landasan akuntansi pertanggungjawaban berdasarkan aktivitas , hal ini lebih memfokuskan terhadap akuntabilitas aktivitas bukan pada biaya. Dan hal ini menekankan pada maksimalisasi kinerja sistem yang luas, bukan pada kinerja individual. Dalam analisis proses mengacu pada analisis penggerak, analisis aktivitas, dan pengukuran aktivitas.

Analisis penggerak adalah usaha yang dikeluarkan untuk mengidentifikasikan faktor- faktor tersebut yang merupakan akar penyebab biaya aktivitas. Sebagai contoh, suatu analisis dapat menyatakan bahwa akar penyebab dari biaya perpindahan bahan adalah tata letak pabrik. Setelah akar penyebab diketahui, tindakan dapat diambil untuk memperbaiki aktivitas , yaitu : mengatur ulang tata letak pabrik untuk menurunkan biaya perpindahan bahan.Kedua,  analisis aktivitas adalah  proses pengidentifikasian, penjelasan dan pengevaluasian aktivitas yang perusahaan lakukan. Analisis aktivitas seharusnya mengeluarkan empat hasil :

1.      Aktivitas apa yang dilakukan

2.      Berapa banyak orang yang melakukan aktivitas

3.      Waktu dan sumberdaya yang dibutuhkan untuk melakukan aktivitas,

4.      Penghitungan nilai aktivitas untuk organisasi, termasuk rekomendasi untuk memilih dan hanya mempertahankan aktivitas yang menambah nilai.

Adapun nantinya didalam analisis aktivitas sendiri dapat diklasifikasikan menjadi dua, aktivitas bernilai tambah atau aktivitas tak bernilai tambah. Aktivitas- aktivitas yang perlu untuk dipertahankan dalam bisnis disebut aktivitas bernilai tambah. Suatu aktivitas yang dapat diubah diklasifikasikan sebagai nilai tambah jika secara simultan memenuhi tiga kondisi,

a.       aktivitas menghasilkan perubahan,

b.      perubahan tersebut tidak dapat dicapai olah aktivitas yang sebelumnya,

c.       aktivitas tersebut memungkinkan aktivitas lain untuk dilakukan.

Sebagai contoh, produksi barang yang digunakan dalam silinder hidrolik. Aktivitas pertama, pemotongan batang, memotong batang panjang sesuai ukuran yang benar untuk silinder. Selanjutnya batang yang terpotong dilas untuk memotong pelatnya. Aktivitas pemotongan barang bernilai tambah, karena

a.       Menyebabkan perubahan , batang yang tidak terpotong menjadi terpotong ,

b.      Tidak ada aktivitas sebelumnya yang menyebabkan perubahan tersebut ,

c.       Memungkinkan aktivitas pengelasan dilakukan.

Sedang semua aktivitas selain aktivitas yang sangat penting untuk dipertahankan dalam bisnis, sehingga dianggap sebagai aktivitas yang tidak diperlukan disebut aktivitas tak bernilai tambah. Aktivitas ini merupakan aktivitas yang tidak dapat memenuhi salah satu dari ketiga kondisi yang definisikan sebelumnya. Tidak terpenuhinya dua kondisi yang pertama adalah hal yang umum untuk aktivitas ini. Seperti mengawasi pemotongan batang dengan panjang dan benar. Adapun nantinya sebagai cara untuk menangani aktivitas ini yaitu dengan pengurangan biaya, penghapusan aktivitas, pemilihan aktivitas , pengurangan aktivitas dan pembagian aktivitas untuk meningkatkan efisiensi yang diperlukan dengan menggunakan skala ekonomi.

Selanjutnya yang perlu dipahami adalah pengukuran aktivitas. Menaksir seberapa baik aktivitas dan proses dilakukan adalah landasan bagi usaha manajemen untuk memperbaiki profitabilitas. Adapun ukuran kinerja ini berpusat pada tiga dimensi utama :

a.       Efisiensi,

b.      Kualitas,

c.       Waktu.

Mengetahui seberapa baik kita saat ini dalam melakukan aktivitas seharusnya membuka potensi untuk melakukannya dengan baik. Karena banyak ukuran nonkeuangan yang akan dibahas pada perspektif proses balanced scorecard (akuntansi pertanggungjawaban berdasar strategi) juga berlaku pada tingkat aktivitas , maka bagian ini akan menekankan pada ukuran keuangan kinerja aktivitas . Ukuran keuangan untuk efisiensi aktivitas meliputi :

a.       Laporan biaya aktivitas bernilai tambah dan tak bernilai tambah ,

b.      Trend dalam laporan biaya aktivitas,

c.       Latar standar kaizen ,

d.      Benchmarking ,

e.       Penghitungan biaya daur hidup.

Pelaporan biaya bernilai tambah dan tak bernilai tambah. Pelaporan ini adalah cara untuk meningkatkan efisiensi aktivitas. Suatu sistem akuntansi perusahaan seharusnya membedakan antara biaya bernilai tambah dan tak bernilai tambah karena memperbaiki kinerja aktivitas membutuhkan penghapusan tak bernilai tambah dan mengoptimalkan aktivitas bernilai tambah. Mengetahui jumlah biaya yang dihemat merupakan hal yang penting bagi tujuan strategis . Sebagai contoh , jika suatu aktivitas dihapus, maka biaya yang dihemat seharusnya dapat ditelusuri pada produk individual. Penghematan ini dapat menghasilkan penurunan harga bagi pelanggan dan membuat perusahaan lebih kompetitif.

Dengan membandingkan biaya aktual dengan  biaya aktivitas bernilai tambah, manajemen dapat menilai tingkat ketidak efisienan aktivitas dan menentukan potensi untuk perbaikan.Biaya bernilai tambah ( standar quantities – SQ) dapat dihitung dengan mengalikan kuantitas standar bernilai tambah dengan standar harga ( standar price – SP ). Biaya tak bernilai tambah dapat dihitung sebagai perbedaan anatara output aktual tingkat aktivitas (activity quantity – AQ) dan tingkat bernilai tambah ( SQ) dikalikan dengan biaya standar per unit.

Biaya bernilai tambah = SQ x SP

Biaya tak bernilai tambah = (AQ- SQ) SP

Pelaporan Trend, pelaporan ini menyatakan bahwa pengurangan biaya berjalan sesuai yang diharapkan. Hampir setengah biaya tak bernilai dihapuskan. Sebagai catatan perhatian, perbandingan biaya aktual dua periode akan menyatakan pengurangan yang sama. Namun, pelaporan biaya tak bernilai tambah tidak hanya menyatakan pengurangan namun juga dimana hal tersebut muncul. Hal ini memberikan informasi pada para manajer tentang berapa banyak potensi penurunan harga yang masih mungkin dilakukan. Dari pelaporan ini setidaknya para manajer tidak menjadi puas , namun seharusnya secara berkelanjutan mencari tingkat efisiensi yang lebih tinggi.

Peranan standar kaizen, penghitungan biaya kaizen mengacu pada pengurangan biaya produk dan proses yang ada. Dalam istilah operasional, hal ini diartikan ke dalam pengurangan biaya tak bernilai tambah. Pengelolaan proses pengurangan biaya ini dipenuhi melalui pengulangan penggunaan dua subsiklus utama :

1.      Siklus perbaikan berkelanjutan atau kaizaen dan

2.      Siklus pemeliharaan. Siklus kaizen didefinisikan dengan urutan rencana-lakukan-periksa- bertindak (plan- do-check-act ). Standar kaizen mencerminkan perbaikan yang direncanakan untuk periode berikut.

Siklus pemeliharaan mengikuti aturan standar-lakukan-periksa-bertindak (standard-do-check-act). Suatu standar dibuat berdasarkan perbaikan sebelumnya . kemudian tindakan diambil dan hasil periksa untuk memastikan bahwa kinerja tercapai pada tingkat baru ini. Jika tidak, maka tindakan korektif akan diambil untuk mengembalikan kinerja .

Benchmarking. Langkah ini menggunakan praktik terbaik sebagai standar untuk mengevaluasi kinerja aktivitas. Tujuan benchmarking adalah untuk menjadi yang terbaik dalam melakukan aktivitas dan proses. Jadi, benchmarking seharusnya juga melibatkan pertbandingan dengan para pesaing atau industri lain. 

Penghitungan biaya daur hidup. Tahap perencanaan produk dapat memiliki pengaruh yang signifikan terhadap biaya aktivitas. Dalam kenyataanya, paling sedikit 90 persen atau lebih biaya yang berhubungan dengan suatu produk termasuk dalam tahap pengembangan dari daur hidup produk. Daur hidup produk secara sederhana adalah waktu keberadaan produk, dari pengkonsepan hingga tidak terpakai. Biaya daur hidup adalah semua biaya yang berhubungan dengan produk  keseluruhan daur hidupnya.

Karena kepuasan total pelanggan telah menjadi isu vital dalam persiapan bisnis baru , biaya hidup keseluruhan telah menjadi fokus utama dari manajemen biaya daur hidup. Biaya hidup keseluruhan adalah biaya daur hidup suatu produk plus biaya pasca pembelian oleh pelanggan yang meliputi operasional, dukungan, pemeliharaan dan pembuangan. Penghitungan biaya hidup keseluruhan menekankan pada manajemen kesleuruhan rantai nilai . Rantai nilai adalah kumpulan aktivitas yang dibutuhkan untuk merancang, mengembangkan, memproduksi, memasarkan dan melayani suatu produk. Jadi , manajemen biaya daur hidup memfokuskan pada aktivitas pengelolaan rantai nilai sehingga terbentuk keunggulan bersaing jangka panjang. Untuk mencapai tujuan ini, para manajer harus menyeimbangkan biaya hidup keseluruhan produk, metode pengiriman, inovasi dan berbagai atribut produk termasuk kinerja, keistimewaan yang ditawarkan, keandalan, kecocokan, ketahanannya, keindahannya dan kualitas yang dimilikinya.

Dari sudut pandang keseluruhan hidup, biaya produk memiliki empat elemen utama :     

1.      Biaya yang tidak muncul lagi ( perencanaan, perancangan, dan pengujian),

2.      Biaya manufaktur ,

3.      Biaya logistik,

4.      Biaya pasca pembelian dari pelanggan.

Manajemen biaya daur hidup menekankan pada penurunan biaya, bukan pada pengendalian biaya. Jadi, penghitungan biaya target menjadi suatu alat khusus yang berguna untuk pembuatan tujuan penurunan biaya. Biaya target adalah perbedaan antara harga penjualan yang dibutuhkan untuk menangkap pangsa pasar yang telah ditentukan terlebih dahulu dan laba per unit yang diinginkan. Jika biaya target kurang dari apa yang saat ini dapat tercapai, maka manajemen harus menemukan penurunan biaya yang menggerakkan biaya aktual ke biaya target. Menemukan penurunan biaya ini adalah tantangan utama dari penghitungan biaya target.

Tiga metode penurunan biaya yang secara khusus digunakan, adalah :

1.      Rekayasa berlawanan ,

2.      Analisis nilai ,

3.      Perbaikan proses.

 Rekayasa berlawanan memilah produk pesaing untuk mencari lebih keistimewaan rancangan yang membuat penurunan biaya. Analisis nilai berusaha untuk menaksir nilai yang ditempatkan pada berbagai fungsi produk oleh pelanggan. Baik rekayasa yang berlawanan maupun analisis nilai memfokuskan pada desain produk untuk mencapai penurunan biaya. Proses yang digunakan untuk memproduksi dan memasarkan produk  juga sumber potensi pengurangan biaya. Jadi, proses perancangan ulang untuk memperbaiki efisiensinya juga dapat memberikan sesuatu untuk mencapai kebutuhan penurunan biaya.

Misalkan suatu perusahaan mempertimbangkan untuk produksi trencher (mesin penggali) spesifiikasi produk saat ini dan pangsa pasar yang ditarget meminta harga jual $ 250.000. Laba yang diminta adalah $50.000 per unit. Biaya target dihitung sebagai berikut:

Biaya target = $ 250.000 – $ 50.000

                    = $ 200.000

Meskipun manajemen biaya daur hidup penting bagi semua perusahaan manufaktur, hal ini lebih penting lagi bagi perusahaan yang memiliki produk dengan daur hidup pendek. Produk harus menutup biaya daur hidup dan memberikan laba yang dapat diterima . Secara kontras , perusaaan yang memiliki produk dengan daur hidup pendek biasanya tidak memiliki waktu untuk bertindak dalam cara ini, sehingga pendekatan mereka harus proaktif. Jadi, untuk daur hidup pendek, perencanaan daur hidup yang baik merupakan hal yang penting dan harga harus dibuat   secara tepat untuk menutup semua biaya daur hidup dan memberikan hasil baik. Penghitungan biaya berdasar aktivitas dapat digunakan untuk mendorong perencanaan daur hidup yang baik. Dengan pemilihan penggerak biaya secara hati- hati , para perekayasa desain dapat dimotivasi untuk memilih desain dengan biaya minimum.

Aktivitas yang Bernilai Tambah dan tidak Bernilai Tambah

Activity Based Management(ABM) berfokus pada pengidentifikasian aktivitas yang dapat dieliminasi dan meyakinkan bahwa aktivitas yang diperlukan sudah dijalankan secara efisien. Untuk memperbaiki operasi,  manajemen harus menghilangkan aktivitas yang tidak efisien dan tidak perlu, menentukan ‘cost driver’ aktivitas, dan mengubah level ‘cost driver’. Tugas utama dalam analisis aktivitas adalah mengidentifikasi aktivitas bernilai tambah dan aktivitas yang tidak bernilai tambah.

1.      Aktivitas bernilai tambah

Adalah aktivitas yang memberi kontribusi terhadap ‘customer value’ dan memberikan kepuasan kepada pelanggan atau organisasi yang membutuhkannya. Contohnya meliputi perancangan produk, pemrosesan oleh tenaga kerja langsung, penambahan bahan langsung, aktivitas yang berkaitan dengan mesin dan pengiriman produk.

2.      Aktivitas tidak bernilai tambah

Adalah aktivitas yang tidak memberikan kontribusi terhadap ‘customer value’ dan memberikan kepuasan kepada pelanggan atau terhadap kebutuhan organisasi. Contohnya aktivitas  setup, perpindahan, waktu menunggu, reparasi, inspeksi dan penyimpanan.

 Jurnal Dari Artikel Sumber

1.      Pakaian dan Tekstil, UKM, dan ABC/ABM

Industri pakaian dan tekstil (serta sepatu) memiliki sejumlah besar perusahaan berkembang yang tergolong dalam UsahaKecil Menengah(UKM). Industri ini sangat terkonsentrasi pada keadaan geografis - tekstil katun di wilayah utara-barat, wol dan worsteds di Yorkshire, linen di Irlandia Utara, rajutan halus di Skotlandia, pakaian rajut dan alas kaki di Timur Midlands. Produksi pakaian lebih banyak tersebar tapi dengan konsentrasi ukuran pada masyarakat etnis mapan di West Midlands, London Utara, London Timur (Departemen Perdagangan dan Industri, 2000). “Sektor industri tekstil dan pakaian di UK telah menggunakan tenaga kerja dalam 142,000 pekerjaan, atau 28 persen penyerapan tenaga kerja, selama dekade terakhir "(UK Fashion Laporkan, 1998/1999). Laporan yang sama menyoroti sejumlah faktor yang menyebabkan penurunan penyerapan tenaga kerja:

a.       Inflasi rendah telah memungkinkan pengecer untuk menahan harga produk agar tetap murah yang akan menciptakanlingkungan yang menantang daya saing masing-masing produsen;

b.      Turunnya biaya produksi di luar negeri khususnya, tenaga kerja;

c.       Meningkatnya biaya produksi dalam negeri.

Peningkatan biaya produksi industri pakaian dan tekstil dalam negeri lebih lambat dibandingkan dengan industri lainnya. Hal ini disebabkan oleh "insiden sub-kontrak yang lebih besar dan pengolahan perdagangan ke luar negeri" dalam industri tekstil dan pakaian manufaktur.

d.      Tuntutan dan harapan pelanggan telah berubah – perputaran yang rendah, siklus hidup produk tidak lama dan kualitas yang lebih tinggi.

BAB III

PENUTUP

A.    Kesimpulan

Activity based costing merupakan pendekatan yang dilakukan untuk penentuan harga pokok produk yang ditujukan untuk menyajikan informasi harga pokok produk secara cermat dengan mengukur secara cermat konsumsi sumber daya dalam setiap aktivitas yang digunakan untuk menghasilkan produk. Pada sistem ini biaya-biaya yang timbul dicatat, dikumpulkan, dan dikendalikan berdasar atas elemen-elemennya ke dalam pusat-pusat pertanggungjawaban. Dengan cara semacam ini maka biaya-biaya produksi juga ditentukan menurut banyaknya sumber daya yang diserap oleh masing-masing pusat biaya.

ABC system adalah system analisis biaya, system informasi biaya untuk segala macam organisasi, system mencakup seluruh biaya, system berfokus ke pengurangan biaya, dan system menyediakan informasi bagi seluruh personil organisasi.

Activity based management (ABM) adalah pendekatan manajemen  yang memusatkan pengelolaan pada aktivitas dengan tujuan untuk melakukan improvement berkelanjutan terhadap value yang dihasilkan bagi customer, dan laba yang dihasilkan dari penyediaan value tersebut.

Tujuan ABM menitikberatkan pengelolaannya ke noon value added activity yang ditujukan untuk meningkatkan cost effectiveness proses yang digunakan untuk melayani customer.

DAFTAR PUSTAKA

Eti Rochaety dan Ratih Tresnati. 2005 Kamus Istilah Ekonomi, Jakarta: PT Bumi Aksara.

Kusnadi dkk. 2001. Akuntansi Manajemen (Komprehensif, Tradisional dan Kontemporer),Malang: Universitas Brawijaya

http://d-ekatnadi.blogspot.com/2010/11/makalah-paper-activity-based-costing.html http://www.aas-sv.com/2013/10/activity-based-costing-abc-dan-just-in.html

http://gakmesti.wordpress.com/2009/12/03/activity-based-costing/

http://www.slideshare.net/milatunnikmah/ak-28666360    

Sumber : Garison, mowen .2005.

http://naficenna.wordpress.com/2012/08/04/activity-based-management/

Mulyadi, 2007. Sistem Perencanaan dan Pengendalian Manajemen, Edisi Ketiga. http://d2bnuhatama.blogspot.com/2012/06/activity-based-management-abm.html